Логотип
Логотип

Вход

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

С точки зрения правовой природы исполнение налоговой обязанности является правомерным волевым действием, которое влечет прекращение обязанности должника. Исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налога в бюджетную систему. Несмотря на многообразие различных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством, исполнение налоговых обязательств подчиняется общим правилам. Эти общие правила именуются принципами исполнения обязательств.

Принципы исполнения. В действующем налоговом законодательстве эти принципы не получили текстуального закрепления и выводятся из общего смысла налогового законодательства. К таковым, на наш взгляд, относятся следующие:

1). Принцип надлежащего исполнения означает уплату причитающихся сумм налога строго в соответствии с установленными законом элементами налогового обязательства (субъект,

объект, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок уплаты налога). Принцип надлежащего исполнения предполагает, что обязательство должно быть исполнено надлежащим субъектом, в надлежащей сумме налогового оклада (предмет исполнения), в надлежащее время и надлежащим способом. Односторонний отказ налогоплательщика от исполнения налогового обязательства или одностороннее изменение порядка его исполнения налогоплательщиком, не предусмотренное налоговым законодательством, не допускается.

2). Принцип реального исполнения налогового обязательства - это исполнение обязательства в натуре, уплата пени и штрафных санкций не освобождает налогоплательщика от исполнения обязательства по уплате сумм налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязательства является основанием для выставления органом налоговой службы или таможенным органом требования об уплате недоимки, а при наличии налогового правонарушения - применение мер ответственности. Налогоплательщик отвечает за исполнение налогового обязательства всем своим имуществом.

3). Принцип приоритета налоговых обязательств должника по отношению к другим имеющимся у него неналоговым обязательствам. Налоговые обязательства являются первоочередными по отношению к другим неналоговым обязательствам.

4). Принцип исполнения налогового обязательства самим налогоплательщиком. Обязанности по уплате налогов являются личными обязательствами, которые не могут быть возложены на других лиц, если иное прямо не предусмотрено законом (например, в отношении налоговых агентов). Проявлением указанного принципа самостоятельности уплаты налогов выступает также положение “о налогах не договариваются”, в соответствии с которым участники гражданско-правовых сделок не вправе регулировать свои налоговые обязательства посредством договоренности со своими партнерами. Данное положение обусловлено публично-правовой природой налоговых правоотношений, которая предопределяет личность налогоплательщика в качестве важнейшего условия при надлежащем исполнении налоговых обязательств.

Исполнение налоговой обязанности, а также уплаты пени, штрафов

1) Добровольное исполнение: самостоятельно налогоплательщиком, в установленные сроки, но вправе и досрочно

2) Принудительное взыскание: в случае неуплаты,

неполной уплаты налога, пени, штрафа в установленные сроки

Добровольное исполнение зависит от порядка уплаты налога.

В окладных налогах уплата на основании налогового уведомления (ст.52 НК)

В неокладных налогах – надлежаще оформленное поручение предъявляется налогоплательщиком банку (Федеральному казначейству). Два варианта в зависимости от последствий неправильного заполнения поручения: А) Неправильно заполненное поручение, повлекшее неперечисление сумм в бюджетную систему означает, что обязанность считается неисполненной. Б) Неправильное заполнение поручения, не повлекшее неперечисление, то налогоплательщик подает заявление в налоговый орган о допущенной ошибке с приложением документов. Проводится совместная сверка, которая оформляется актом, который подписывается сторонами. Принимается решение налогового органа об уточнении платежа и перерасчете пеней. О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение 5 дней после принятия данного решения.

Принудительное взыскание в зависимости от категорий налогоплательщиков: 1) принудительное взыскание налога, пени, штрафа с физических лиц; 2) принудительное взыскание с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Принудительное взыскание налога, пени, штрафа с физических лиц

1) Требование (ст.69) – это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пени, штрафа), а также обязанность их уплатить к установленному сроку. Условия его выставления:

А) срок предъявления: требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, а по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней со дня вступления в силу решения налогового органа (ст. 70 НК). При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Б) порядок предъявления: лично под подпись или заказным письмом, или в электронном виде. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. (Позиция КС РФ, выраженная в определении от 08.04.2010 №468-О-О, о том, что налогоплательщик вправе доказывать в суде, что в действительности налоговое уведомление не было им получено на шестой день с даты его отправки)

В) порядок исполнения: Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

2) Заявление в суд о взыскании недоимки, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика (ст.48) Условия подачи:

А) заявление направляется в суд общей юрисдикции, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей;

Б) заявление направляется в суд общей юрисдикции в течении 6 месяцев после истечения срока исполнения требования. Это срок исковой давности,

может быть восстановлен судом при его пропуске налоговым органом по уважительной причине.

Б) взыскание налога осуществляется последовательно в отношении: денежных средств в банке; наличных денежных средств; имущества, переданного по договору без перехода права собственности другим лицам, иного имущества, за исключением необходимого для повседневного пользования, предусмотренного ГПК РФ.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента реализации названного имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество пени не начисляются (ст.48 НК РФ).

Таким образом, порядок взыскания зависит от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 1500 руб. (п. 1 ст. 48 НК РФ). Рассмотрим оба случая.

1) Общая сумма задолженности превышает 1500 руб.

Для такой ситуации порядок взыскания является общим. Инспекция обязана в течение шести месяцев со дня, в который истек срок исполнения требования, обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается судом.

2) Общая сумма задолженности не превышает 1500 руб.

В этом случае инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 1500 руб., начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 1500 руб., инспекция может обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности. Соответствующее заявление необходимо подать в течение шести месяцев со дня окончания трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок также восстанавливается судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Не позднее дня подачи заявления о взыскании инспекция обязана направить гражданину его копию (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Напомним, что недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 ГПК РФ). Если судебный приказ будет отменен (это происходит, когда гражданин возражает против него - ст. 129 ГПК РФ), инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Таким образом, фактически срок для взыскания задолженности увеличивается до 1 года, если гражданин возражает против приказа (ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 48 НК РФ был установлен срок шесть месяцев). Срок для обращения в суд с исковым заявлением также может быть восстановлен, если он пропущен по уважительным причинам.

Принудительное взыскание налога, пени, штрафа с организаций, индивидуальных предпринимателей (ст.46,47 НК)

Взыскание налога и пени с организаций производится, по общему правилу, в бесспорном порядке. В случаях установленных НК РФ - в судебном. Конституционный Суд РФ не признает бесспорный порядок, как положение нарушающее конституционные права граждан (ст.35 Конституции РФ «Никто не может быть принудительно лишен своего имущества иначе как по решения суда»). В качестве доводов суд отмечает,

что принудительному взысканию предшествует обязательное направление требования налогоплательщику, НК РФ устанавливает судебный контроль, налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа в суд или вышестоящий налоговый орган, суд также вправе приостановить решение налогового органа.

Бесспорное взыскание включает два этапа: взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах организации (ст46 НК РФ), и взыскание за счет иного имущества налогоплательщика(ст.47 НК РФ) в следующей последовательности: .

1) требование

2) решение налогового органа о взыскании за счет денежных средств (ст.46)

а) принимается налоговым органом после истечения срока, указанного в требовании, но не позднее 2 месяцев после его истечения. Пресекательный срок, его пропуск означает только судебное взыскание. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Б) решение доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после его вынесения (лично, иной способ, заказное письмо)

3) поручение банку о списании со счета (ст.46)

А) направляется налоговым органом в банк в путем направления поручения на бумажном носителе или в электронном виде

Б) исполняется банком – с рублевых счетов не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения, с валютных счетов – 2 операционных дня…Далее по мере поступления средств

В) при отсутствии средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налоговый орган производит взыскание за счет иного имущества

4) Постановление налогового органа о взыскании налога за счет иного имущества (ст.47)

А) постановление выносится при невозможности взыскания за счет денежных средств;

Б) постановление принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В) постановление направляется судебному приставу-исполнителю в течение 3-х дней после его вынесения

Г) судебный пристав-исполнитель приводит его в исполнение в 2-х месячный срок. Закон не определяет юридические последствия пропуска этого срока

Д) Ст.47 устанавливает последовательность взыскания за счет имущества

5) заявление в суд

А) в течении 6 месяцев по истечении срока исполнения требования. Срок исковой давности, может быть восстановлен.

Б) названный срок указан в НК по отношению к единственному случаю – пропуск 2-х месячного срока бесспорного взыскания, но по аналогии распространяется на все случаи, названные в ст.45 НК:

1) недоимка свыше трех месяцев основных и зависимых обществ;

2) с организаций, которым открыт лицевой счет;

3) при изменении налоговым органом юридической квалификации сделки

4) при изменении характера деятельности налогоплательщика или его правового статуса

Контакты info@scrpe.ru

Материл сайта для использования только в учебных целях. Размещение на сторонних сайтах запрещено без разрешения правообладателя scrpe.ru

© 2018-2022 SCRPE.RU